¿QUE SIGNIFICAN LAS SIGLAS NÍA?
"Significan Normas Internacionales de Auditoria"
Las Normas Internacionales de Auditoria(Nías) se
deberán aplicar en la auditoria de los estados
financieros. Las Nías también deberán aplicarse,
con la adaptación necesaria, a la auditoria de
información de otra clase y a servicios
relacionados.
Las Nías contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NÍA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoria Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
ESTRUCTURA DE LAS NÍAS
Las Normas Internacionales de Auditoria, las cuales sustituyerón a las NAGAS Normas de Auditoria de Guatemala, les dejo este resumen:
NIAS 200-299 Principios Generales y Responsabilidad
NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditoría
Esta norma señala que el objetivo de una
auditoría de estados contables es permitirle al auditor expresar una
opinión acerca de si los estados contables están preparados
razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco
de referencia para los estados e informes contables.
Para ello el contador público debe cumplir
con las prescripciones del Código de Etica, con las de las NIA y con
otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud
de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores
importantes.
Expresa la norma que una auditoría practicada
de acuerdo con las NIA está dirigida a proveer una seguridad razonable
de que los estados contables tomados en su conjunto están libre de
errores significativos.
Finalmente, la norma, claramente destaca que
es de la responsabilidad de la dirección del ente la preparación de los
estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se
circunscribe a su examen.
NIA 210. Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría
Esta norma tiene como propósito establecer
una guía para acordar con el cliente los términos del trabajo de
auditoría y, en su caso, ilustra sobre la posición que debe adoptar un
auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los términos
convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que
el que proporciona la auditoría.
La carta o acuerdo del compromiso de la
auditoría debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera
de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del
compromiso.
El contenido varía según el tipo de cliente
pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del
cliente por la preparación de los estados contables; alcance del
trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la
auditoría por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las
cuentas o al control interno establecido; acceso irrestricto a la
documentación por parte del auditor; cuestiones relativas al
planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad
de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditoría; etc.
En las auditorías repetitivas, el auditor
deberá considerar si existen circunstancias que requieran revisar los
términos del compromiso.
Finalmente, si al auditor le fuera solicitado
disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los
términos de un compromiso de auditoría completa, debería considerar,
según los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado
aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidirá si corresponde
renunciar al compromiso. En tal caso deberá comunicar los hechos a la
dirección de la empresa o a la asamblea de accionistas, según
corresponda.
NIA 220. Normas sobre control de calidad
El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditoría.
Las políticas y procedimientos de control de
calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditoría
como respecto de un trabajo de auditoría en particular.
Respecto de las firmas profesionales, las
políticas y procedimientos tienen que estar diseñadas para asegurar que
todas las auditorías se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso,
con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son:
requerimientos profesionales; habilidades y competencia; asignación del
personal adecuado; delegación; consultas; aceptación y retención de
clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicación de las
políticas y practicas establecidas.
En el nivel de una auditoría individual,
temas clave que trata esta NIA, son: la dirección del compromiso; la
supervisión adecuada y la revisión del trabajo, que incluye la revisión
concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso
específico.
NIA 230. Documentación del trabajo (papeles de trabajo)
La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retención de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.
NIA 240. Fraude y error en los estados contables
Esta NIA establece normas sobre la
responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error
en los estados contables sometidos a su examen.
La norma destaca que el auditor debe
considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude
en los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta los
procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.
La norma distingue los fraudes de los errores
e incluye sus características. Asimismo, destaca la responsabilidad
primaria de la dirección del ente por la prevención y detección de los
fraudes y errores que pudieran existir.
Por otra parte, señala como responsabilidad
del auditor, tal cual se ha dicho al comentar la NIA 200, la de conducir
una auditoría cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos
seleccionados estén dirigidos a expresar una opinión acerca de si los
estados contables examinados, en sus aspectos significativos, están
libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la
norma destaca que el auditor no es responsable por la prevención del
fraude y el error.
La NIA que se comenta, se ocupa de destacar
las limitaciones inherentes a una auditoría respecto de obtener absoluta
seguridad de detectar fraudes y errores aún cuando la auditoría haya
sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos
de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinión del auditor se emite en un
marco de razonable seguridad y no de certeza.
Aclarado lo precedente, la norma reclama del
auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para
mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser
descubiertos. Así le requiere que realice el trabajo con una actitud de
escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con
la dirección del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la
organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación que hace la
dirección sobre tal posibilidad.
La norma hace un análisis detallado del
riesgo de la auditoría (dar una opinión equivocada sobre los estados
contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente,
el riesgo de control y el riesgo de detección, explicando cada uno de
ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.
También la norma hace un análisis de los
procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias
que indican una posible distorsión de los estados contables y, en
particular, cuando la distorsión se debe a un posible fraude. Además de
los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden
tener esas distorsiones en el informe del auditor.
Finalmente, otras cuestiones tratadas en la
NIA 240 se refieren a la documentación en los papeles de trabajo del
auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los
procedimientos ejecutados en conexión con ellos; las representaciones de
la dirección que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de
fraude o error a la dirección; las comunicaciones de debilidades
importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el
auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicación al
auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.
NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditoría de estados contables
Dice esta NIA que: a) cuando el auditor
planifique y ejecute los procedimientos de auditoría y b) en la
evaluación y comunicación de los resultados de su trabajo, debe
reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y
regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables
sujetos a examen.
A su vez, la norma expresa la responsabilidad
de la dirección del ente por el cumplimiento de las leyes y
reglamentos, pero destaca la obligación del auditor de considerar la
actitud de la organización frente a esas regulaciones y el riesgo
involucrado. En orden al plan de auditoría, el auditor debe obtener una
comprensión general de la estructura legal y reglamentaria a la que está
sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que actúa y
cómo ella cumple con ese marco.
Luego de comprender la estructura legal, el
auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría para identificar
instancias de incumplimiento y determinar de que modo ellas afectan a
los estados contables sujetos a examen. La norma requiere también que el
auditor obtenga una representación escrita de la dirección sobre la
revelación de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba
ser considerado en la preparación de estados contables.
Finalmente, la norma trata de los
procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos; las
comunicaciones al respecto por hacer a la dirección, a los usuarios de
los estados contables y, en su caso, a las autoridades. También trata de
la necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de
trabajo asumido.
NIA 260. Comunicación de los hallazgos de auditoría a los encargados del gobierno del ente
Esta norma establece las guías para
determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades
del ente y que surgen de su trabajo de auditoría. A su vez, indica la
oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y
la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de
auditoría
NIAS 300-499 Evaluaciòn de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados
NIA 300. Planeamiento del trabajo
La norma regula las guías para el
planeamiento efectivo de
un trabajo recurrente y distingue los aspectos
que debe considerar en una primera auditoría. En rigor se trata del plan
general, de la debida documentación de ese plan y de las materias que
deben ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditoría
en el que se determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las
pruebas de auditoría, sobre bases dinámicas. Esto quiere decir, que
está sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor.
NIA 310. Conocimiento del negocio
Para la ejecución adecuada de la auditoría el
auditor y su equipo deben obtener un apropiado conocimiento del negocio
tal que les permita identificar los sucesos, las transacciones y las
prácticas relevantes que tengan efecto sea en los estados contables
auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditoría.
NIA 315. Comprensión del ente y su ambiente y evaluación del riesgo de errores significativos
El auditor debe obtener una comprensión de la
entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente
para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los
estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea
suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría
apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debería ejecutar
para obtener el conocimiento a que se alude más arriba, se encuentran la
indagación oral a la dirección y otros funcionarios del ente, la
revisión analítica preliminar y la observación e inspección. Todos estos
aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo.
Esta norma es muy detallada y se refiere muy explícitamente a todos los
pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido.
En particular, la graduación de los riesgos observados, los controles
de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de
auditoría que diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión
sobre los estados contables objeto del examen.
NIA 320. Significación relativa
El auditor cuando conduce una auditoría debe
considerar la significación relativa y sus relaciones con el riesgo de
auditoría. La norma define el concepto de “significación” en forma
similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoría que
es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados
contables están libres de errores significativos. La norma provee guías
para la determinación de la significación, su relación con el riesgo de
auditoría y la evaluación de los efectos de los errores. Asimismo, se
refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe
del auditor.
NIA 330. Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados
La norma establece las guías para responder
en forma global a la evaluación de los riesgos de errores significativos
en los estados contables a través de la aplicación de los
procedimientos de auditoría.
Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.
Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.
NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno
La norma provee guías para que el auditor
pueda obtener una comprensión de los sistemas contables y de control
interno del ente que sean suficientes para planear la auditoría y
desarrollar una estrategia efectiva en la ejecución. Señala la norma,
que el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de
auditoría y diseñar procedimientos que le aseguren que tal riesgo queda
reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de riesgo a
los que clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
detección, sus interrelaciones y su impacto en las pequeñas auditorías.
Finalmente, establece la forma de comunicación a las autoridades de la
empresa de las debilidades detectadas.
NIA 401. Auditoría en un ambiente computadorizado
La norma establece que el auditor debe
considerar de que manera el ambiente computadorizado influye en la
auditoría; se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar esas
cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de terceros
expertos en el área pero no comprometidos con la organización auditada.
Trata la cuestión en las fases de planeamiento, evaluación de riesgos y
aplicación de procedimientos de auditoría específicos.
NIA 402. Consideraciones de auditoría relativas a organizaciones que usan servicios de terceros
NIAS 500-599 Evidencia de Auditorìa
NIA 500. Elementos de juicio en la auditoría
El auditor debe obtener elementos de juicio
válidos y suficientes (provenientes de los registros contables y de la
documentación) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las
que basa su opinión. La norma expone qué se consideran elementos de
juicio “válidos”, que es un concepto cualitativo, y qué significa el
término “suficientes”, que es un concepto cuantitativo. Tales elementos
de juicio incluyen, además de los originados en los procedimientos
sustantivos de auditoría, los provenientes de sus pruebas de control
interno que respaldan su evaluación del riesgo de control. En la norma,
se tratan asimismo cuáles son los procedimientos de auditoría para
obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan: a)
la inspección de registros y documentos; b) la inspección de activos
físicos; c) la observación; d) la indagación oral; e) las confirmaciones
de terceros; f) los recálculos aritméticos; g) el reproceso de la
información y h) las revisiones analíticas sustantivas.
NIA 501. Elementos de juicio en la auditoría Consideraciones para ítems específicos
La norma proporciona las guías para el
trabajo del auditor durante el conteo del inventario físico, los
elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese
trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos
para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participación en
el inventario sea impracticable, la aplicación de procedimientos
alternativos y sus efectos en el alcance del trabajo.
Esta norma trata también, los procedimientos
que el auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento de cualquier
litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda tener un efecto
significativo en los estados contables. Incluye la comunicación entre el
auditor y los abogados que atienden tales asuntos.
Finalmente, la norma se refiere a los
elementos de juicio válidos y suficientes que el auditor debe obtener:
1) sobre la valuación y exposición de las inversiones a largo plazo que
tenga el ente cuyos estados contables son objeto de auditoría y 2) sobre
la información por exponer relativa a los segmentos del ente que
resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las
normas de exposición vigentes.
NIA 505. Confirmaciones externas
La norma señala que el auditor debe
determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para
obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las
afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe
considerar la significación de las partidas por confirmar, su evaluación
de los riegos inherente y de control y el modo en que otros
procedimientos de auditoría planeados pueden reducir el riesgo de error
en la afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea
aceptable.
NIA 510. Primera auditoría. Saldos iniciales
Para las primeras auditorías el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del período corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las políticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla, además, los procedimientos para cumplir estos propósitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditoría.
NIA 520. Procedimientos analíticos
La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión analítica en las etapas de planeamiento, de recopilación de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría como una revisión global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analíticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una guía sobre la investigación de partidas inusuales y la obtención de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas.
NIA 530. Muestreo de auditoría y otras pruebas selectivas
La norma expresa que cuando el auditor diseña sus procedimientos de auditoría debe determinar medios apropiados para seleccionar los ítems que va a probar como así también los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditoría.
La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman tanto los muestreos con base estadística como los denominados “a criterio”. Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas sustantivas y cómo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error.
La norma establece que usar un muestreo estadístico o no estadístico es una cuestión de juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de diseñar la muestra para lo cual trata cuestiones tales como: población, estratificación y selección de acuerdo con la ponderación del valor de los ítems; 2) el tamaño de la muestra; 3) la selección de la muestra; 4) los procedimientos de auditoría sobre los ítems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la proyección de los errores y 6) la evaluación de los resultados del muestreo.
NIA 540. Auditoría de las estimaciones contables
Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la dirección del ente tales como previsiones para incobrables, vidas útiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar las estimaciones de la administración del ente. En tal sentido proporciona los procedimientos de revisión que debe seguir el auditor y que incluyen: el análisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparación con elementos independientes o la revisión de los hechos posteriores que confirmen la estimación efectuada y, finalmente, la evaluación de los resultados de sus procedimientos.
NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores corrientes y su exposición
El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor corriente de estos últimos, sea que impacten en resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las normas contables vigentes.
La norma señala que el auditor debe 1) obtener un conocimiento de cómo la entidad determina y expone los valores corrientes; 2) evaluar los riesgos inherente y de control que puedan afectar esas mediciones; 3) con base en 1) y 2) diseñar los procedimientos de auditoría apropiados para su examen; 4) evaluar si las mediciones y exposiciones de valores corrientes están de acuerdo con las normas contables vigentes; 5) evaluar la uniformidad en la aplicación de los criterios seguidos; 6) en su caso, determinar si necesita la ayuda de un experto; 7) en su caso, evaluar las premisas seguidas por la gerencia para las estimaciones efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las estimaciones y los cálculos realizados por la gerencia; evaluar los hechos posteriores referidos a la confirmación o no de los valores corrientes determinados; 9) comparar la consistencia de los elementos de juicio obtenidos con otras evidencias obtenidas durante la auditoría; 10) obtener representación escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de las premisas significativas utilizadas por ella incluidos los cursos de acción relevantes que seguirá en orden a los valores corrientes determinados.
NIA 550. Partes relacionadas
El auditor debe ejecutar procedimientos de
auditoría tendientes a obtener elementos de juicio válidos y suficientes
respecto de la identificación y exposición que la dirección ha hecho de
las partes relacionadas y del efecto de las transacciones
significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una
cuestión clave es la integridad en la medición y exposición de
transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma señala qué
procedimientos de auditoría debe ejecutar el auditor para satisfacerse
de la integridad de la información referida a partes relacionadas.
Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga adecuadas
representaciones de la dirección sobre esta materia. Finalmente, la
norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtención de
elementos de juicio válidos y suficientes sobre este punto, debe
modificar apropiadamente la opinión que emita sobre los estados
contables del ente.
NIA 560. Hechos posteriores
La norma establece que el auditor debe
considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los
estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su
informe de auditoría.
La norma distingue el tratamiento a darle a
los hechos significativos: 1) ocurridos hasta la fecha del informe de
auditoría; 2) los descubiertos después de la fecha del informe de
auditoría pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos y
3) los descubiertos después que los estados contables fueron emitidos.
Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta
pública de sus títulos valores.
NIA 570. Empresa en marcha
El auditor debe considerar cuando planea y
ejecuta los procedimientos de auditoría, la validez de la asunción por
parte de la dirección de la condición de “empresa en marcha” del ente
cuyos estados contables están siendo objeto de auditoría. Es decir, que
los estados contables han sido preparados teniendo en cuenta que la
entidad está siendo vista como un negocio que continúa en un futuro
predecible sin la intención de la dirección ni la necesidad de su
liquidación, cesación de actividades o en estado de insolvencia. En
consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales
de realización y cancelación, respectivamente.
La responsabilidad del auditor sobre el
análisis de la evaluación de la gerencia sobre la condición de “empresa
en marcha” comienza en la fase de planeamiento de la auditoría y en su
caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditoría. El auditor
debe considerar el período que utiliza la gerencia para estimar esta
condición pero si este fuera menor de doce meses, el auditor deberá
pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al período de doce
meses a contar de la fecha de cierre del balance examinado.
La norma incluye los procedimientos de
auditoría por ejecutar cuando ciertos sucesos o condiciones sobre el
particular se identifican y cómo afectan sus conclusiones y el
correspondiente informe de auditoría por emitir.
NIA 580. Representaciones de la dirección o gerencia
El auditor debe obtener evidencia respecto de
que la dirección del ente reconoce su responsabilidad sobre la
presentación razonable de los estados contables de acuerdo con las
normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello,
el auditor debe obtener una carta de representación escrita de la
dirección que incluya las afirmaciones significativas, tanto explícitas
como implícitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna
otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por
ello, esta carta no sustituye los procedimientos de auditoría que debe
efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de
representación.
Si la dirección se rehusara a proporcionar
esta carta de representación, ello constituiría una limitación al
alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debería emitir una opinión
con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.
NIAS 600-699 Uso del trabajo de otros
NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor
Dice la norma que cuando el auditor principal
usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal de
be determinar
cómo el trabajo del otro auditor afectará la auditoría. La primera
cuestión que debe considerar el auditor principal es si su participación
como tal es suficiente para actuar en ese carácter. En otras palabras,
si la porción de la auditoría que asume es suficientemente
significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los componentes
del negocio; si evaluó el riesgo de errores significativos en esos
componentes; si serían necesarios procedimientos adicionales sobre el
trabajo del otro auditor, etc.
La norma trata en detalle los procedimientos
del auditor principal; la consideración que éste debe hacer de los
hallazgos significativos del otro auditor; la cooperación entre los
auditores; las consideraciones sobre el informe de auditoría y las guías
sobre la división de responsabilidades.
NIA 610. Consideración del trabajo de la auditoría interna
La norma establece guías para el auditor en
relación con la auditoría interna del ente. En efecto, el auditor
externo debería considerar las actividades de la auditoría interna y sus
efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditoría externa.
Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podrían ser de
utilidad para el auditor externo.
La norma describe el alcance y objetivos de
la auditoría interna; las relaciones entre el auditor interno y el
externo; la comprensión del trabajo del auditor interno y la evaluación
preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede
tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditoría para que ésta
resulte más efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluación y
prueba por parte del auditor externo de los trabajos específicos del
auditor interno que podrían ser adecuados para propósitos de auditoría
externa.
NIA 620. Uso del trabajo de un experto
Cuando un auditor externo utiliza el trabajo
de un experto, debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes de
que tal trabajo es adecuado a los propósitos de la auditoría.
La primer cuestión es determinar si necesita
usar los servicios de un experto y en que casos; luego evaluar la
competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance
del trabajo del experto; a continuación, evaluar el trabajo realizado
por el experto y, finalmente, evaluar si será necesario modificar su
informe de auditoría haciendo referencia al trabajo del experto ya que
si no hiciera tal referencia el informe sólo podría ser favorable y sin
salvedades.
NIAS 700-799 Conclusiones y dictamen de auditorìa
NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables
La norma trata sobre la forma y contenido del
informe del auditor sobre los estados contables auditados para lo cual
debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de
juicio obtenidos que sustentan su opinión. La opinión debe se escrita y
referirse a los estados en su conjunto.
La norma trata cada uno de los elementos
básicos del informe: título adecuado; destinatario; párrafo de
introducción que incluye la identificación de los estados auditados y de
la responsabilidad de la dirección sobre su preparación; párrafo de
alcance que describe la naturaleza de una auditoría y la referencia a
las NIA aplicadas en la auditoría; párrafo de opinión que refiere a las
normas contables vigentes; fecha del informe; dirección del auditor y
firma del auditor.
Respecto de la opinión, la norma establece
que la opinión no es calificada cuando el auditor concluye en que los
estados contables presentan razonablemente la información de acuerdo con
las normas contables en vigor. En cambio, se considera que un informe
es modificado cuando contiene una o más de las siguientes cuestiones: a)
un párrafo de énfasis (utilizado básicamente en casos de incertidumbres
incluidas las cuestiones de “empresa en marcha”) y que no modifica la
opinión principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinión y
que pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la
aplicación de las normas contables vigentes que afectan ciertas
afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance (para
la RT 7 serían las denominadas “determinadas” e “indeterminadas”
respectivamente), abstención de opinión (usualmente por limitaciones
significativas al alcance), u opinión adversa (por discrepancias
significativas que afectan a los estados contables en su conjunto).
Los asuntos que provocan modificaciones al
informe del auditor, deben ser adecuadamente explicados por éste y, en
su caso, cuantificados sus efectos.
NIA 710. Comparativos
La norma establece las responsabilidades del
auditor cuando se presentan estados contables comparativos. En tal
sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de
elementos de juicio válidos y suficientes recopilados, si la información
comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las normas
contables vigentes.
La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:
Si las cifras de los estados contables del
ejercicio anterior se incluyen como parte integrante de los estados del
corriente año y, usualmente, no se presentan completas, el informe de
auditoría sólo se refiere a los estados contables del corriente
ejercicio del cual forman parte los datos comparativos.
Si la información de períodos precedentes se
incluye a efectos meramente comparativos en los estados contables
corrientes, en ocasiones completos, pero sin formar parte integrante de
ellos, el informe de auditoría se refiere a cada uno de los estados
contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno de
ellos.
NIA 720. Otra información en documentos que contienen estados contables auditados
La norma trata de la relación entre el
auditor externo e información adjunta a los estados contables sobre la
cual no tiene la obligación de auditar (Vg. La memoria del directorio).
En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra
información para identificar, si existieran, inconsistencias
significativas respecto de los estados contables auditados. Si ello
ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra
información los que necesitan ser corregidos. En caso que la entidad se
rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados
contables, el auditor debe expresar una opinión con salvedades o
adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra
información, el auditor debería manifestar la inconsistencia en el
párrafo de énfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del
trabajo, solicitar consejo legal, etc.)
NIAS 800-899 Àreas especializadas
NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditorías de propósitos especiales
Las auditorías de propósitos especiales se
efectúan sobre: estados contables preparados sobre bases diferentes a
las normas contables vigentes; partes o componentes de los estados
contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados
contables resumidos. En estos casos, la norma establece que el auditor
debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de
juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditoría como
una base para expresar su opinión que debe constar claramente en un
informe escrito.
La norma requiere que el auditor acuerde
formalmente con el cliente el alcance y el propósito del compromiso y el
tipo de informe que va a ser emitido. En general, la estructura del
informe es similar al informe sobre los estados contables, lógicamente
con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de
estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de
estos informes especiales.
En este blog trataremos de entender desde la serie de las NÍAS de evidencia. Entonces empezaremos con la NÍA 500.
(Aplicable a las auditorías de estados financieros
correspondientes a periodos iniciados a
partir del 15 de diciembre de 2009)
VÍDEO DE NÍA 500
NÍA 500
EVIDENCIA DE AUDITORIA:
ALCANCE
| EVIDENCIA DE LA AUDITORIA |
Uno de los propósitos de la
Norma Internacional de Auditoría (NIA) 500 es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene
que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para
obtener dicha evidencia de auditoría.
El auditor deberá obtener
cualquier tipo de evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder
extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
La evidencia resulta de una
combinación apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos.
En
algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los
procedimientos sustantivos.
Dicha evidencia se referirá a
la información obtenida por el auditor para la toma de conclusiones al momento
de dar la opinión de auditoría.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es
diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le permita obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones
razonables en las que basar su opinión.
DEFINICIONES
Registros contables
Registros de asientos
contables iniciales y documentación de soporte, tales como cheques y registros
de transferencias electrónicas de fondos; facturas; contratos; libros principales
y libros auxiliares; asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados
financieros que no se reflejen en asientos en el libro diario; y registros
tales como hojas de trabajo y hojas de cálculo utilizadas para la imputación de
costes, cálculos, conciliaciones e información a revelar.
Adecuación
Medida cualitativa de la
evidencia de auditoría, es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las
conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.
Evidencia de auditoría:
Información utilizada por el
auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión.La evidencia
de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros contables
de los que se obtienen los estados financieros, como otra información.
Experto de la dirección
Persona u organización
especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoria, cuyo
trabajo en ese ámbito se utiliza por la entidad para facilitar la
preparación de los estados financieros.
Suficiencia
Medida cuantitativa de la
evidencia de auditoría. La cantidad de evidencia de auditoría necesaria depende
de la valoración del auditor del riesgo de incorrección material así como
de la calidad de dicha evidencia de auditoría.
REQUERIMIENTOS
Evidencia de auditoría
suficiente y adecuada
El auditor diseñará y
aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados, teniendo en cuenta las
circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
La
observación consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por
otras personas; por ejemplo, la observación por el auditor del recuento de
existencias realizado por el personal de la entidad o la observación de la
ejecución de actividades de control. La observación proporciona evidencia de
auditoría sobre la realización de un proceso o procedimiento, pero está
limitada al momento en el que tiene lugar la observación y por el hecho de que
observar el acto puede afectar al modo en que se realiza el proceso o el
procedimiento.
Información
que se utilizará como evidencia de auditoría
Al realizar el diseño y la
aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor considerará la
relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de
auditoría.
Si la información a utilizar
como evidencia de auditoría se ha preparado utilizando el trabajo de un experto
de la dirección, el auditor, en la medida necesaria y teniendo en cuenta la
significativita del trabajo de dicho experto para los fines del auditor:
· Evaluará la competencia, la capacidad
y la objetividad de dicho experto; obtendrá conocimiento del trabajo de dicho
experto; y Evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia
de auditoría en relación con la afirmación correspondiente.
Al utilizar información
generada por la entidad, el auditor evaluará si, para sus fines, dicha
información es suficientemente fiable, lo que comportará, según lo requieran
las circunstancias:
· La obtención de evidencia de auditoría
sobre la exactitud e integridad de la información; y La relevancia se refiere a
la conexión lógica con la finalidad del procedimiento de auditoría, o su
pertinencia al respecto, y, en su caso, con la afirmación que se somete a
comprobación. La relevancia de la información que se utilizará como evidencia
de auditoría puede verse afectada por la orientación de las pruebas. Evaluación
de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada
para los fines del auditor.
Por ejemplo, si el objetivo
de un procedimiento de auditoría es comprobar si existe una sobrevaloración en
relación con la existencia o la valoración de las cuentas a pagar, la
realización de pruebas sobre las cuentas a pagar registradas puede ser un
procedimiento de auditoría relevante.
En cambio, cuando se
comprueba si existe una infravaloración en relación con la existencia o la
valoración de las cuentas a pagar, la realización de pruebas sobre las cuentas
a pagar registradas no sería relevante, pudiendo serlo la realización de
pruebas sobre cierta información, como pagos posteriores, facturas impagadas,
cuentas de proveedores y albaranes de entrada sin la correspondiente factura.
Selección de los elementos
sobre los que se realizarán pruebas para obtener evidencia de auditoría
Al realizar el diseño de las
pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor determinará medios
de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas que sean
eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría.
Muestreo de auditoría
El muestreo de auditoría
tiene como finalidad permitir alcanzar conclusiones respecto del total de una
población sobre la base de la realización de pruebas sobre una muestra extraída
de dicha población. El muestreo de auditoría se trata en la NIA 530.
Incongruencia en la evidencia
de auditoría o reservas sobre su fiabilidad
El auditor determinará las
modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoria que sean
necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de
ésta sobre otros aspectos de la auditoria si:
· La
evidencia de auditoria obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida
de otra fuente; o
- · El auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoria.
- La obtención de evidencia de auditoria a partir de fuentes diversas o de naturaleza diferente puede poner de relieve que un elemento individual de evidencia de auditoria no es fiable, como, por ejemplo, en el caso de que la evidencia de auditoria obtenida de una fuente sea incongruente con la obtenida de otra.
Esto puede ocurrir, por
ejemplo, cuando las respuestas a indagaciones realizadas ante la dirección, los
auditores internos y otras personas sean incongruentes, o cuando las respuestas
a indagaciones realizadas ante los responsables del gobierno de la entidad, con
el fin de corroborar las respuestas a indagaciones realizadas ante la
dirección, sean incongruentes con éstas.
Esta Norma Internacional de
Auditoría explica lo que constituye evidencia de auditoría en los
estados financieros, y la responsabilidad que
tiene el auditor de diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría para obtener
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para poder concluir con una opinión razonable.
La cantidad
de evidencia de auditoría necesaria depende
de la valoración del auditor del riesgo de incorrección material así como
de la calidad de dicha evidencia de auditoría.
NIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORÍA -
CONSIDERACIONES
ESPECIFICAS PARA PARTIDAS SELECCIONADAS
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las consideraciones específicas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones.
El objetivo del auditor es obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:
- La realidad y el estado de las existencias,
- La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y
- La presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Esta NIA es aplicable cuando se trata de inventarios que el auditor es el encargo de ver si todo lo que esta en físico es lo mismo que esta en existencia en el sistema. El auditor no es responsable de contar dichos productos. Con este conteo el auditor evitara los riesgos de incorrección material relacionados con las existencias.
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría con el fin de identificar los litigios y las reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan originar un riesgo de incorrección material.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 501, “Evidencia de auditoría Consideraciones específicas para determinadas áreas”, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría”.
REQUERIMIENTOS:
EXISTENCIAS
Si las existencias son materiales para los estados financieros, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a su realidad y a su estado mediante:
Su presencia en el recuento físico de las existencias.
Si el auditor no puede presenciar el recuento físico de las existencias por circunstancias imprevistas, realizará u observará recuentos físicos en una fecha alternativa y aplicará procedimientos de auditoría a las transacciones del periodo intermedio.
*Observar la aplicación de los procedimientos de recuento de la dirección.
*Inspeccionar las existencias y
*Realizar pruebas de recuento
*Aplicar procedimientos de auditoría a los registros finales de existencias de la entidad con el fin de determinar si reflejan con exactitud los resultados reales del recuento de las existencias.
LITIGIOS Y RECLAMACIONES
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría con el fin de identificar los litigios y las reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan originar un riesgo de incorrección material.
Si el auditor valora que existe un riesgo de incorrección material con respecto a litigios o reclamaciones identificados, o en los casos en los que los procedimientos de auditoría aplicados indican que pueden existir otros litigios o reclamaciones materiales, además de aplicar los procedimientos requeridos por otras NIA, el auditor solicitará una comunicación directa con los asesores jurídicos externos de la entidad.
INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la presentación
y revelación de la información por segmentos de conformidad con el marco de información financiera.
Dependiendo del marco de información financiera aplicable, la entidad puede estar obligada o autorizada a revelar información por segmentos en los estados financieros. La responsabilidad del auditor con respecto a la presentación y revelación de información por segmentos se refiere a los estados financieros tomados en su conjunto. Por consiguiente, no se requiere al auditor que aplique los procedimientos de auditoría que serían necesarios para expresar una opinión sobre la información por segmentos presentada por separado.
NIA 505
CONFIRMACIONES EXTERNAS
El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las
confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de
auditoría.
El auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas
es necesario para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría para soportar ciertas aseveraciones de los estados
financieros.
Al tomar esta determinación, el auditor deberá considerar la
importancia relativa, el nivel evaluado de riesgo inherente y de
control, y cómo reducirá la evidencia de otros procedimientos de
auditoría planeados el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo para las aseveraciones aplicables de los
estados financieros.
La confirmación
externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoría
a través de una comunicación directa de un tercero, en respuesta a
una solicitud de información sobre una partida particular que
afecta las aseveraciones hechas por la administración en los
estados financieros. Al decidir a qué grado usar las
confirmaciones externas, el auditor considera las características
del entorno en que opera la entidad que esta siendo auditada y la
práctica de los potenciales participantes en el manejo de
solicitudes de confirmación directa. • Saldos bancarios y otra información de banqueros.
• Saldos de cuentas por cobrar.
• Existencias en poder de terceros en almacenes de depósito para procesamiento o en consignación.
• Títulos de propiedad en posesión de abogados o financieros para su salvaguarda o como valores.
• Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance.
• Préstamos de entidades financieras y particulares.
• Saldos de cuentas por pagar.
Relación de los procedimientos de confirmación externa con la
evaluación del auditor del riesgo inherente y el riesgo de control
Si el otro trabajo desarrollado por el auditor (incluyendo las pruebas de control que fueran necesarias) indica que los términos del préstamo no han cambiado y han conducido a evaluar como bajo el nivel de riesgo inherente y de control sobre el saldo vigente del préstamo, el auditor podría limitar los procedimientos sustantivos a la prueba de detalles de los pagos hechos, en vez de confirmar de nuevo el saldo directamente con el prestamista.
Las transacciones inusuales o complejas pueden asociarse con niveles más altos de riesgo inherente o de control que las transacciones sencillas. Si la entidad participa en una transacción inusual o compleja y el nivel de riesgo inherente y de control se evalúa como alto, el auditor considera el confirmar los términos de la transacción con las otras partes, además de examinar la documentación en poder de la entidad.
Diseño de la solicitud de confirmación externa
El auditor deberá ajustar con exactitud las solicitudes de confirmación externa al objetivo de auditoría específico. Al diseñar la solicitud, el auditor considera las aseveraciones de que se trata y los factores que es probable afecten la confiabilidad de las confirmaciones. Factores tales como, la forma de la solicitud de confirmación externa, experiencia previa en la auditoría o trabajos similares, la naturaleza de la información que se confirma y el presunto consultado afectan el diseño de las solicitudes, porque estos factores tienen un efecto directo sobre la confiabilidad de la evidencia obtenida mediante procedimientos de confirmación externa.
También al diseñar la solicitud, el auditor considera el tipo de información que los consultados podrán confirmar fácilmente, ya que esto puede afectar la tasa de respuestas y la naturaleza de la evidencia obtenida. Por ejemplo, los sistemas contables de ciertos participantes pueden facilitar la confirmación externa de transacciones separadas y no de saldos de toda la cuenta. Además, los participantes quizás no puedan siempre confirmar ciertos tipos de información tal como el saldo global de cuentas por cobrar, pero tal vez, puedan confirmar los montos de facturas individuales dentro del saldo total.
Las solicitudes de confirmación ordinariamente incluyen autorización de la administración al consultado para que revele la información al auditor. Los participantes pueden estar más dispuestos a responder a una solicitud de confirmación que contenga autorización de la administración y, en algunos casos, quizá no puedan responder a menos que la solicitud contenga la autorización de la administración.
NIA 510
ENCARGOS INICIALES DE AUDITORIA-SALDOS DE APERTURA
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 510, "Encargos iniciales de auditoría - Saldos de apertura", debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, "Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría".
Esta Norma Internacional
de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor en
relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría.
Además de los importes
que figuran en los estados financieros, los saldos de apertura incluyen
cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser revelada,
tales como contingencias y compromisos.
El auditor leerá los
estados financieros más recientes, en su caso, y el correspondiente
informe de auditoría del auditor predecesor, si lo hubiera, en busca de
información relevante en relación con los saldos de apertura, incluida
la información revelada.
El auditor obtendrá
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los saldos de
apertura contienen incorrecciones que afecten de forma material a los
estados financieros del periodo actual.
Si el auditor obtiene
evidencia de auditoría de que los saldos de apertura contienen
incorrecciones que podrían afectar de forma material a los estados
financieros del periodo actual, aplicará los procedimientos de auditoría
adicionales que resulten adecuados en las circunstancias, para
determinar el efecto en los estados financieros del periodo actual.
Si
el auditor concluye que tales incorrecciones existen en los estados
financieros del periodo actual, comunicará las incorrecciones al nivel
adecuado de la dirección y a los responsables del gobierno de la
entidad, de conformidad con la NIA 450.
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata
del empleo por el auditor de procedimientos analíticos como procedimientos
sustantivos (“procedimientos analíticos sustantivos”).También trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la
finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten
alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros.
Y este se divide en diversas clases las cuales son: Expectativa de la industria, Expectativa del cliente, Expectativa del auditor y Expectativa de los estados financieros.
El objeto de la NIA la obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización de procedimientos analíticos sustantivos; y el diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
Los procedimientos analíticos significan evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria, la investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo.
Si los procedimientos analíticos aplicados de conformidad con esta NIA revelan variaciones o relaciones incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor investigará dichas diferencias.
El auditor puede indagar ante la dirección sobre la disponibilidad y la fiabilidad de la información necesaria para la aplicación de procedimientos analíticos sustantivos y sobre los resultados de procedimientos analíticos similares que haya podido realizar la entidad. El empleo de datos analíticos preparados por la dirección puede ser eficaz, siempre que el auditor se satisfaga que dichos datos hayan sido adecuadamente preparados.
NIA 530
MUESTREO DE AUDITORIA
MUESTREO DE AUDITORIA
La NIA 530 que trata del muestreo en la auditoria Esta Norma es de aplicación cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditoría en la realización de procedimientos de auditoría. Trata de la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados de la muestra.
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.
Muestreo de auditoría (muestreo): es la aplicación de los procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una población relevante para la auditoría.
Entre los tipos de muestreo que vimos en la clase están los siguientes:
*Muestreo estadístico
*Muestreo Sistemático
*Muestreo de Unidad Monetaria
*Muestreo Aleatorio
*Muestreo no estadístico este no representa características.
*Muestra por bloque
En la NIA nos habla sobre el muestreo estadístico que dice en es un tipo de muestreo que presenta las siguientes características: selección aleatoria de los elementos de la muestra; y aplicación de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo la medición del riesgo de muestreo.
Los Requerimientos Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar.
Al diseñar la muestra de auditoría, el auditor tendrá en cuenta el objetivo del procedimiento de auditoría y las características de la población de la que se extraerá la muestra.
El auditor determinará un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo. El auditor seleccionará los elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo de la población tengan posibilidades ser seleccionadas.
NIA 540
ESTIMACIONES CONTABLES
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la información relacionada a revelar, al realizar una auditoría de estados financieros. Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud, sino solo estimarse. A los efectos de esta NIA, dichas partidas de los estados financieros se denominan estimaciones contables.El objetivo de la medición de las estimaciones contables puede variar en función del marco de información financiera aplicable y de la partida financiera sobre la que se informa. En el caso de algunas estimaciones contables el objetivo de la medida es pronosticar el desenlace de una o más transacciones, hechos o condiciones, lo que da lugar a la necesidad de una estimación contable.
El auditor revisará el desenlace de las estimaciones contables incluidas en los estados financieros correspondientes al periodo anterior o, en su caso, su reestimación posterior a efectos del periodo actual.
Para identificar y valorar el riesgo de incorrección material, como requiere la NIA 315, el auditor evaluará el grado de incertidumbre existente en la estimación asociado a cada estimación contable.
El auditor determinará si, a su juicio, alguna de las estimaciones contables para las que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación da lugar a riesgos significativos.
En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada, que sean adecuadas como: las bases seleccionadas para la medición de las estimaciones contables y a decisión de la dirección de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los estados financieros.
NIA 550
PARTES VINCULADAS
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría de estados financieros. Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso normal de los negocios. En tales circunstancias, puede que no impliquen un mayor riesgo de incorrección material en los estados financieros que transacciones similares con partes no vinculadas.
La responsabilidad del auditor en la cual deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación por la administración, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte todas las transacciones de partes relacionadas.
La administración es responsable de la identificación y revelación de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administración implemente sistemas de contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas en los estados financieros.
En el caso de que el marco de información financiera aplicable establezca requerimientos sobre las partes vinculadas, el auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda de los responsables del gobierno de la entidad, de que:
*Han revelado al auditor la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tienen conocimiento; y
*Han contabilizado y revelado adecuadamente dichas relaciones y transacciones de conformidad con los requerimientos del marco de referencia.
DEFINICIONES:
*Partes relacionadas: Las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y de operación.
*Transacciones de partes relacionadas: Una transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, independientemente del precio cargado.
El auditor incluirá en la documentación de auditoría los nombres de las partes vinculadas identificadas y la naturaleza de las relaciones con las partes vinculadas.
NIA 560
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditoría de estados financieros. Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros.
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría y que requieran un ajuste de los estados financieros. Y reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento después de la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos por el auditor.
TERMINOS:
Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del último periodo cubierto por los estados financieros.
Fecha de aprobación de los estados financieros: fecha en la que se han preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros.
Fecha del informe de auditoría: fecha puesta por el auditor al informe sobre los estados financieros.
Fecha de publicación de los estados financieros: se ponen a disposición de terceros.
Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría, así como hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoría.
TIPOS DE HECHOS:
*Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoria.
*Hechos que llegan al conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoria pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros.
*Hechos que llegan al conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros.
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
El propósito de esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditoría de los estados financieros, con respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la preparación de los estados financieros, incluyendo el concluir sobre la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor deberá considerar lo apropiado del uso por parte de la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros.
Responsabilidad de la administración
El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparación de los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera ordinariamente que una entidad continúa en negocios por el futuro predecible sin tener la intención ni la necesidad de liquidarse, para dejar de realizar negocios o de buscar protección respecto de sus acreedores, de acuerdo a las leyes o reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con base en que la entidad podrá realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios.
A continuación se presentan ejemplos de sucesos o condiciones que en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha. Esta lista no es exhaustiva ni tampoco la existencia de una o más de las partidas significa siempre que haya una incertidumbre de importancia relativa.
- Financieros
- Posición de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
- Préstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas de renovación o pago; o dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazos.
- Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores.
- Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros históricos o prospectivos.
La responsabilidad del auditor es considerar, lo apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros y, si hay incertidumbres importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha que necesiten ser reveladas en los estados financieros.
El auditor considera lo apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en rnarcha, aun si el marco conceptual de información financiera usado en la preparación de los estados financieros no incluye un requisito explícito de que la administración haga una evaluación específica de la capacidad de la entidad, para continuar como un negocio en marcha.
NIA 580
MANIFESTACIONES ESCRITAS
La norma internacional de auditoría 580 se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor para obtener declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno corporativo durante la auditoria de estados financieros. Las declaraciones escritas son información que el auditor requiere de la entidad, y que puede utilizar para soportar la evidencia de auditoría. Estas declaraciones escritas deben ser dirigidas en cartas de representación al auditor por la administración. Además estas deben ser de fechas cercanas pero no posteriores al dictamen del auditor de los estados financieros.
Objetivos:
- Fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los Estados Financieros o para afirmaciones.
- Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la dirección y cuando proceda.
Manifestaciones escritas: Documento suscrito por la dirección y proporcionada al auditor con el propósito de confirmar, determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoría.
El auditor solicitara manifestaciones escritas a los miembros de la dirección que tenga responsabilidades adecuadas sobre los estados financieros.
El auditor solicitara a la dirección que proporcione Manifestaciones escritas de que ha proporcionado al auditor toda la información y el acceso pertinentes de conformidad. Todas las transacciones se han registrado y reflejado en loes Estados Financieros.
Las representaciones orales, preferiblemente deberían estar confirmadas por escrito a fin de evitar los malos entendidos entre la administración y el auditor.
La administración podrá hacer muchas representaciones al auditor, ya sea por el contenido en general o sobre ciertas partidas en específicas. Para ello el auditor necesitara:
Buscar evidencia que respalde la información, ya sea dentro o fuera de la entidad.
Evaluar si las representaciones emitidas por la administración representan razonablemente la información.
Las representaciones de la administración nunca podrán ser un sustituto de las evidencias obtenidas por el auditor en el curso de la auditoria.
El auditor deberá incluir en el informe de auditoría el respaldo de las representaciones hechas por la administración, dejando constancias de las decisiones o argumentos hachos oralmente, o las escritas.
Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor debería pedir que sea dirigida al auditor, que contenga información especificada y que este apropiadamente fechada y firmada.
NIA 600
USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
La norma internacional de auditoria 600 presenta las consideraciones relacionadas a las auditorias de grupo que involucran auditores de componentes o situaciones en las que el auditor involucra a otro auditor en algún proceso dentro del desarrollo de la auditoria.
Alcance
Esta norma se utiliza cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debe determinar cómo el trabajo del otro auditor afectará la auditoria. La primera cuestión que debe considerar elauditor principal es si su participación como tal es suficiente para actuar en ese carácter. En otras palabras, si la porción de la auditoria que asume es suficientemente significativa, si es adecuadosu conocimiento de todos los componentes del negocio; si evaluó el riesgo de errores significativos en esos componentes; si serían necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor.
Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditoria de unos estados financieros que no sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho auditor, adaptada en la medidaen la que las circunstancias lo requieran. Por ejemplo, un auditor puede pedir a otro auditor que presencie el recuento de las existencias o inspeccione los activos fijos físicos situados en un lugar lejano.
El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o reglamentarias, o por otro motivo, a expresar una opinión de auditoria sobre los estados financieros de uncomponente. El equipo del encargo del grupo puede decidir utilizar la evidencia de auditoria en la que se basa la opinión de auditoria sobre los estados financieros del componente como evidencia de auditoria para la auditoria del grupo.
OBJETIVOS
Lo primero que tiene que hacer el auditor es definir si actuara o no como el auditor de los estados financieros de un grupo.
Sumado a esto, el auditor debe tener una comunicación clara y precisa con el otro, u otros auditores de los componentes en relación al alcance y oportunidad del trabajo conjunto en la información financiera de los componentes y sus hallazgos.
Por consiguiente es necesario que el auditor principal obtenga suficiente evidencia de auditoria apropiada respecto a la información financiera de los componentes, además de manifestar una opinión acerca de los estados financieros del grupo, anunciando si están o no preparados adecuadamente de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
NIA 610
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoría interna. No trata casos cuando el personal de auditoría interna ayuda al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditoría externa.
Los procedimientos anotados solo se aplican a actividades de auditoría interna que sean relevantes a la auditoría de los estados financieros.
Los objetivos de la función de auditoría interna se determinan por la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad. Aunque los objetivos de la función de auditoría interna y los del auditor externo son distintos, algunas de las vías por las que la función de auditoría interna y el auditor externo alcanzan sus respectivos objetivos pueden ser similares.
El auditor externo determinará:
Si es posible que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para los fines de la auditoría; y
En caso afirmativo, el efecto previsto del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza, el momento de realización o la extensión de los procedimientos del auditor externo
Para utilizar trabajos específicos de los auditores internos, el auditor externo evaluará y aplicará procedimientos de auditoría para determinar su adecuación a los fines del auditor externo.
La realización de procedimientos de conformidad con esta NIA puede llevar al auditor externo a replantear su valoración de los riesgos de incorrección material. En consecuencia, esto puede afectar a la determinación por el auditor externo de la relevancia de la función de auditoría interna para la auditoría.
NIA 620
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata
de las responsabilidades que tiene el auditor respecto del trabajo de una
persona u organización en un campo de especialización distinto al de la
contabilidad o auditoría, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al
auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
El auditor es el único responsable de la opinión de
auditoría expresada, y la utilización por el auditor del trabajo de un experto
del auditor no reduce dicha responsabilidad.
No obstante, si el auditor que utiliza el trabajo
de un experto del auditor, habiéndose atenido a lo dispuesto en esta NIA,
concluye que el trabajo de dicho experto es adecuado para los fines del
auditor, puede aceptar los hallazgos o las conclusiones del experto en su campo
de especialización como evidencia de auditoría adecuada.
Los objetivos del auditor son:
- Determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor; y
- En caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines del auditor.
Si para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada fuera necesaria una especialización en un campo distinto al de la
contabilidad o auditoría, el auditor determinará si debe utilizar el trabajo de
un experto del auditor.
El auditor evaluará si el experto del auditor tiene
la competencia, la capacidad y la objetividad necesarias para los fines del auditor.
En el caso de un experto externo del auditor, la evaluación de la objetividad
incluirá indagar sobre los intereses y las relaciones que puedan suponer una amenaza para la objetividad de dicho experto.
En un informe de auditoría que contenga una opinión
no modificada, el auditor no hará referencia al trabajo del experto del
auditor, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo requieran.
En el caso de que las disposiciones legales o reglamentarias
requieran dicha referencia, el auditor indicará en el informe de auditoría que
la mención realizada no reduce su responsabilidad en relación con su opinión.
Si el auditor hace referencia al trabajo del
experto del auditor en el informe de auditoría por ser tal mención relevante
para la comprensión de una opinión modificada, el auditor indicará en el
informe de auditoría que dicha referencia no reduce su responsabilidad con
respecto a dicha opinión.
NIA 700
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictámenes del auditor sobre información financiera distinta de los estados financieros.El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
Este análisis y evaluación incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
Elementos básicos del dictamen del auditor:
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, normalmente en el siguiente orden:
- Título
- Destinatario;
- Entrada o párrafo introductorio
- Identificación de los estados financieros auditados;
- Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor;
- Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoria)
- Una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes,
- Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó;
- Párrafo de opinión que contiene
- Una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado para preparar los estados financieros (incluyendo la identificación del país de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco utilizado no sea las Normas Internacionales de Contabilidad); y
- Una expresión de la opinión sobre los estados financieros;
- Fecha del dictamen;
- Dirección del auditor; y
- Firma del auditor.
EJEMPLO:
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20x1 y los estados de resultados y de flujos de efectivo que le son relativas por el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoria.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoria para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o “presentan razonablemente, respecto de todo lo importante”) la posición financiera de la compañía al 31 de diciembre de 20x 1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o titulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al país de origen) (y cumplen con...).
AUDITOR
Fecha
Dirección
NIA 705
OPINION MODIFICADA EN EL
INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
ALCANCE DE ESTA NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.
TIPOS DE OPINIÓN MODIFICADA
Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con salvedades, opinión desfavorable (o adversa) y denegación (o abstención) de opinión. La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:- La naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, es decir, si los estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales;
- El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados financieros.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:
El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o
El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección material.
DETERMINACIÓN DEL TIPO DE OPINIÓN MODIFICADA
OPINIÓN CON SALVEDADES
El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o
El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados.
OPINIÓN DESFAVORABLE (O ADVERSA)
El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.
DENEGACIÓN (O ABSTENCIÓN) DE OPINIÓN
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados.
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.
NIA 706
Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente
Trata acerca de la comunicación adicional en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los usuarios puedan entender la auditoria.
Procedimientos obligatorios para los auditores
Presentar o revelar de manera apropiada en los estados financieros, tiene tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros, para que los usuarios puedan entender la auditoria.
Responsabilidad de los auditores
-Incluir en el párrafo una clara referencia al asunto que se está enfatizando
-Si considera necesario comunicar un asunto adicional a los presentados o revelados en los estados financieros
Efectos en los estados financieros
El auditor considerara con el párrafo de énfasis seguido del dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros
Efectos en el Dictamen En esta NIA únicamente se colocara después del dictamen y este párrafo de énfasis actuara sin modificar o alterar el informe de los auditores este exclusivamente servirá para ampliar o la comprensión de la auditoría realizada.
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NIA 710
COMPARATIVOS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los comparativos.
No se refiere a situaciones en las que se presenten estados financieros resumidoscon los estados financieros auditados (para lineamientos ver NIA 720 "Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados," y NIA 800 "El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditoría con Propósito Especial").
El auditor deberá determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia relativa con el marco de referencia para información financiera relevante a los estados financieros que están siendo auditados.
La existencia de diferencias en los marcos de referencia para información financiera entre los países da como resultado que se presente la información financiera comparativa en forma diferente en cada marco de referencia. Los comparativos en los estados financieros, por ejemplo, pueden presentar cantidades (como la posición financiera, resultados de operaciones, flujos de efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para más de un periodo, dependiendo del marco de referencia.
La referencia a los marcos de referencia y métodos de presentación se hace en esta NIA como sigue:
*Cifras Correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte de los estados financieros del periodo presente, y se supone sean leídas en relación con las cantidades y otras revelaciones relativas al periodo actual (citadas como "cifras del periodo actual" para fines de esta NIA). Estas cifras correspondientes no se presentan como estados financieros completos con la capacidad de bastar como únicas, sino que son una parte integral de los estados financieros del periodo actual y se supone sean leídas sólo en relación con las cifras del periodo actual; y
*Estados Financieros Comparativos cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo precedente para comparación con los estados financieros del periodo actual, pero no son parte integral de los estados financieros del periodo actual
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El Dictamen del Auditor Sobre Compromisos de Auditoría con Propósito Especial
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexión con los compromisos de auditoría con propósito especial, incluyendo:
Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados como dictámenes sobre un componente de los estados financieros);
Cumplimiento con convenios contractuales; y
Estados financieros resumidos.
Esta NIA no aplica a trabajos de revisión (revisión limitada), de procedimientos convenidos, o de compilación.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base para una expresión de opinión. El dictamen deberá contener una clara expresión escrita de opinión.
El auditor debería considerar si el título de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector que dichos estados no están preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales.
Por ejemplo, un estado financiero en base a impuestos podría titularse "Estado de Ingresos y Gastos-Base de Impuestos sobre la Renta" Si los estados financieros preparados sobre una otra base integral no están adecuadamente titulados o la base de contabilización no es revelada adecuadamente, el auditor deberá emitir un dictamen apropiadamente modificado.
NIA 805
Consideraciones especiales-Auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 805, "Consideraciones especiales-Auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero", debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, "Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación las Normas Internacionales de Auditoría, a la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.
En la NIA 200 se define el término" información financiera histórica" como: información relativa a una entidad determinada, expresada en términos financieros y obtenida principalmente del sistema contable de la entidad, acerca de hechos económicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores o de condiciones o circunstancias económicas de fechas anteriores.
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero, es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que son relevantes con respecto a:
(a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la ejecución de dicho encargo; y
(c) la formación de una opinión y el informe sobre el estado financiero o sobre el elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.
NIA 810
El Examen de Información Financiera Prospectiva
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre información financiera prospectiva incluyendo los proce
dimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotéticos.
Esta NIA no aplica al examen de información financiera prospectiva expresada en términos generales o narrativos, como la encontrada en la discusión y análisis por la administración en el informe anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos explicados aquí puedan ser adecuados para dicho examen.
"Información financiera prospectiva" significa información financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparación requiere el ejercicio de un considerable juicio.
La información financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyección o una combinación de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un año más una proyección de cinco años.
Un "presupuesto" significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administración espera que tengan lugar y de las acciones que la administración espera emprender a la fecha en que la información se prepara (las mejores estimaciones).
La administración es responsable por la preparación y presentación de la información financiera prospectiva, incluyendo la identificación y revelación de los supuestos sobre los que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la información financiera prospectiva para ampliar su credibilidad ya sea que se piense usar para terceras partes o para fines
internos.
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